租税法律主義と、二つの遡及

憲法59条は租税の種目と税率を法律で定めるよう求め、38条は国民が法律の定めるところにより納税の義務を負う、と定めます。これを租税法律主義といい、課税要件法定主義と課税要件明確主義、遡及課税の禁止がその代表的な内容です。遡及課税の禁止は、憲法13条2項と国税基本法18条2項に根拠があります。

すでに課税要件が完成して納税義務が成立したあとに新しい税法を遡って適用する真正遡及課税は原則として禁じられ、課税期間がなお進行中の事実に新しい法を適用する不真正遡及は、信頼保護と公益を比べて許否を判断します。贈与税は贈与ごとに別に課税するのが原則ですが、同一人から一定期間内に受けた贈与は合算して累進税率を適用し、従前の税額は控除して二重課税を避けます。

2013Du23195が狭く読んだ附則

この事件は、1996年の全部改正が、除斥期間の過ぎた従前の贈与も合算し税額は控除しない、と改めたとき、改正前にすでに終わっていた贈与にもこれを適用できるかが争点になりました。大法院2015.6.24宣告2013Du23195は、附則6条を文言どおり広く読まず、遡及課税禁止の原則に合わせて狭く解釈しました。改正法施行前に納税義務が成立し、従前の贈与の賦課除斥期間が既に終わっていれば、その贈与を改正法で再び合算するのは事実上の遡及課税で許されない、という判断です。

資料に書かれた事件番号2013Du23185は、実際の判決2013Du23195の誤記とみられます。書き手はこの結論を支持し、納税者の信頼と法的安定、予測可能性を重くみた判断だ、としています。附則13条によれば、納税義務成立当時の法令によるべき場面もある、というのがその読みです。同じ地を扱ったより長い韓国語の報告は、CampusDownにあります。

出典

1. 遡及課税の禁止と租税法律主義。憲法13条2項・38条・59条、国税基本法18条2項。真正遡及と不真正遡及。大法院2015.6.24宣告2013Du23195（資料の2013Du23185は誤記）。1996年全部改正と附則6条・13条、除斥期間の過ぎた従前贈与の合算。

最終更新: 2026年11月14日