年ごとの税と、死を待つ税

随筆は、相続税を所得税の横に置いて始まる。所得税は定期的に、年に一度課され、非居住者の源泉所得への課税権は、条約では限られた税率で整えられ、国境を越える資本の流れが生のまま二度課税されないようにする。相続税は死の瞬間に、一生かけて蓄えた富に課される。非居住者には、財産の所在にもとづいて課される。同じ遺産に二度課税しないために、一方の国に優先が与えられることがある。

課税権は居住、国籍、あるいは財産の所在に依りうる。居住と国籍は被相続人、あるいは相続人によって判断される。国がそれらの基準を別々に使うと、いくつかが同時に課税しうる。随筆はそれを課税権の重なりと呼ぶ。問いは、それから、各国がどの範囲で課税しうるか——居住か、所在か、別の基準か——である。さらなる難しさは、課税権を配分する基準として国々のあいだで合意された「居住」と「所在」が、各国の国内法の要件としての意味と必ずしも一致しないことである。人の国内法上の居住、あるいは財産の所在が、複数の場所にあるように見えるなら、どれを居住、あるいは所在として扱うかが、それ自体の問題になる。

A国の居住者がB国の財産を取るとき

国際的な二重課税は、ページの定義では、同じ経済的出来事に、同じ期間、同じ種類の税が、同じ納税者に、国境を越える事実関係のもとで、複数の国から課されることである。居住と所在の正確な基準は国によって異なる。ほとんどは両方を使い、どちらかを満たせば課税するため、複数の国の権利が重なる帯は避けにくい、と書き手は言う。

典型は、A国の居住者がB国の財産を取る場合である。居住国の無制限の納税義務と、所在国の制限された義務が重なる。随筆はさらに、財産が被相続人の国にあると仮定されるか否か、居住が被相続人、相続人、あるいは両方で判断されるかによって事例を分け、相続税がまったくない場合も含め、無制限の義務、制限された義務、あるいは義務なし、と印をつける。

韓国の税率で上限のかかる控除と、廃止を求める税

韓国の相続税および贈与税法は、ページの引用では、外国税額控除を定める。韓国の相続税から差し引ける額は、第25条第1項のもと、すでに外国法で課税された財産の課税標準の、韓国の課税標準に対する比を、韓国の税に掛けたものである。控除は韓国の税率で上限がかかる。外国の相続税率が高い場合、与えられるのは韓国法の天井までである。韓国の相続税率はOECDでもっとも高い部類に入るため、規定は通常の実務ではほとんど意味を持たない、と書き手は言う。その比較は随筆の記述のまま残し、2026年の公式な順位としては扱わない。

税を廃止すべきかという議論が記される。廃止する側は、二重課税が企業に支配を失わせ、あるいは縮小を強いること、回避や仕組みを招くこと、成長と雇用を妨げること、富の再分配の適切な手段ではないことを言う。重い負担は、生前贈与、公益法人への贈与、あるいは国外への移住で避けられ、歳入が減り、富はかえって集中しうる。残す側は、富の引き継ぎと、少数の手への富と権力の集中を抑え、公平と福祉のために必要だ、と見る。相続人が受け取るものは不労所得であり、被相続人がすでに納めたものへの二度目の税ではない、というのである。随筆はまた、相続する権利は基本的権利ではなく、制度は国家がそれを認めるがゆえに存在し、税は合憲とされてきた、という、ページが述べるアメリカの見方にも触れる。

さらなる議論は、国境を越える遺産における人的控除と、無差別条項に関わる。一つの見方は、相続人に近く、控除が守ろうとする個人的事情を見やすい居住国で控除を認めるべきだ、とする。そこだけで認めると副作用がありうる、と別の見方は言う。被相続人が移らねばならないとき、すでに旧い国に持っていた財産が控除を失い、税の負担そのものが移動の妨げになりうる、というのである。同じ韓国語の随筆の全文は、CampusDown にある。

参考文献

1. 国際相続税と二重課税についての韓国語の随筆。ある国の居住者が他国の財産を取るときの典型的な重なりを含む。
2. 韓国の相続税および贈与税法第25条第1項。ページが引用する外国税額控除と、韓国の税率での上限。
3. 金海正「国際相続課税に関する研究」、『税法研究』26巻1号（2020年）：215–258頁。
4. 白済欽「国際相続課税と相続税条約」、『税法研究』13巻3号（2007年）：229–265頁。
5. 姜仁錫「国際相続税制度の研究」、江南大学博士論文、2013年。李有珍「国際相続税制度の研究」、ソウル市立大学博士論文、2013年。白慶燁、2023年、ほかページが名指しする研究。

最終更新：2026年11月14日