회계등식과 발생주의 현금주의

• 거래는 자산과 부채와 자본의 증감으로 표현하며 부채를 현금으로 갚으면 자산과 부채가 함께 줄어든다.
• 발생주의는 권리와 의무가 생길 때 기록하고 현금주의는 현금을 주고받을 때 기록한다.
• 같은 거래라도 발생주의 순이익과 현금주의 순이익이 달라질 수 있다.

회계등식과 거래의 영향

• 외상매입금 2백만 원을 현금으로 갚으면 자산이 2백만 원 줄고 부채도 2백만 원 줄며 자본은 변하지 않는다.
• 이 거래의 분개는 차변에 매입채무 2,000,000, 대변에 현금 2,000,000을 적는다.
• 부채가 줄어드는 거래이므로 부채가 변하지 않거나 늘어나는 보기는 답이 될 수 없다.
• 상품 100,000을 외상으로 사면 자산과 부채가 각각 100,000 늘고 차변 상품과 대변 매입채무로 분개한다.
• 은행에서 현금 1,000,000을 빌리면 자산과 부채가 각각 1,000,000 늘고 차변 현금과 대변 차입금으로 분개한다.
• 원가 50,000인 상품을 80,000에 외상으로 팔면 자산 80,000 증가와 수익 80,000 증가, 비용 50,000 증가와 자산 50,000 감소가 함께 나타난다.
• 은행차입금 이자 10,000을 현금으로 내면 비용이 10,000 늘고 자산이 10,000 줄어 차변 이자비용과 대변 현금으로 분개한다.
• 주식을 발행해 받은 현금으로 차입금 500,000을 갚으면 자산이 늘고 줄며 자본은 500,000 늘고 부채는 500,000 줄어든다.

발생주의 현금주의와 수익 비용 인식

• 발생주의는 당장 현금을 주고받지 않아도 권리와 의무가 생기면 모두 기록하므로 미래에 받을 돈과 줄 돈을 알 수 있어 미래현금흐름 예측에 유용하다.
• 건물을 살 때 대금을 현금이나 미수금으로 처리해도 건물을 자산으로 인식하는 것은 감가상각 기간 동안 나누어 비용으로 처리하려는 발생주의 회계처리이다.
• 발생주의에서는 제품을 판매하는 순간 매출과 매출원가를 인식하고 현금주의에서는 현금을 받을 때까지 인식하지 못한다.
• 1년치 보험료를 미리 낼 때 지급 시점에 전액을 비용으로 보면 현금주의이고 1년의 기간에 나누어 인식하면 발생주의이다.
• 수익은 계약 식별과 수행의무 식별과 계약가격 산정 및 배분과 계약의무 이행의 단계를 거쳐 인식한다.
• 용역은 거래 대가를 받거나 받을 권리가 확정되는 시점에 수익을 인식하며 현금을 받는 시점에 인식하는 것은 현금주의이다.
• 제품 제조 원가는 재고자산에 더했다가 판매 시점에 매출원가로 인식하고 낭비되거나 직접 추적되지 않는 금액은 발생한 기간에 비용 처리한다.
• 9월 거래 예시에서 발생주의 순이익은 보험료 100,000과 임차료 500,000과 전기료 200,000을 비용으로 보고 용역 6,000,000을 수익으로 보아 5,200,000이다.

발생주의와 현금주의 비교

핵심 개념

• 회계등식 — 자산이 부채와 자본의 합과 같다는 관계로 거래의 영향을 설명하는 틀이다.
• 발생주의 — 현금 수수와 관계없이 권리와 의무가 발생한 시점에 거래를 기록하는 방식이다.
• 현금주의 — 현금을 받거나 낸 시점에만 수익과 비용을 인식하는 방식이다.
• 분개 — 거래를 차변과 대변으로 나누어 기록하는 회계 처리이다.

자주 묻는 질문

• Q. 발생주의가 미래현금흐름 예측에 유용한 이유는?
  A. 당장 현금을 받거나 내지 않아도 권리와 의무를 모두 기록해 미래에 받을 돈과 줄 돈을 알 수 있기 때문이다.
• Q. 용역 제공 수익은 언제 인식하는가?
  A. 용역을 제공하고 대가를 받거나 받을 권리가 확정되는 시점에 인식하며 현금을 받는 시점에 인식하는 것은 현금주의이다.
• Q. 같은 거래의 순이익이 기준마다 다른 이유는 무엇인가?
  A. 발생주의는 보험료 같은 지급액을 기간에 나누고 외상 수익도 인식하지만 현금주의는 실제 주고받은 현금만 반영하기 때문이다.

정리

거래를 언제 기록하는지에 따라 같은 거래도 순이익이 달라지므로, 회계등식과 인식 시점과 분개 원리를 함께 이해하는 것이 회계 처리의 출발점이라고 정리한다.